SGK prim bildirgesindeki damga vergisi kesintisinin kanuniliği

Av. Haydar ŞENÖZ

1. 5502 SAYILI KANUN (1) ÖNCESİ UYGULAMA : DAMGA VERGİSİ KESİLEBİLİR

488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli <1> sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olacağı, 3 üncü maddesinde, damga vergisinin mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu, resmi dairelerle kişiler arasındaki işlemlere ait kağıtların damga vergisini kişilerin ödeyeceği, 8 inci maddesinde, bu Kanunda yazılı resmi daireden maksadın genel ve katma bütçeli daire ve idarelerle, il özel idareleri, belediyeler ve köyler olduğu açıklanmış, 24 üncü maddesinin ikinci fıkrasında da, birden fazla kişi tarafından imza edilen kağıtlara ait vergi ve cezanın tamamından imza edenlerin müteselsilen sorumlu olacakları, bunlar arasında vergiden müstesna olanların bulunmasının damga vergisinin noksan ödenmesini gerektirmeyeceği, damga vergisinden muaf kuruluşlarla kişilerin <1> sayılı tabloda yer alan işlemleriyle ilgili olarak düzenlenen ve sadece bu kurumların imzasını taşıyan kağıtlara ait verginin tamamının kişiler tarafından ödeneceği, ancak bu kağıtlara ait verginin hiç ödenmemesi veya noksan ödenmesi halinde vergi ve cezanın tamamından kişilerle birlikte kurumların müteselsilen sorumlu olacakları hükme bağlanmıştır.

Ayrıca, 488 sayılı Kanuna ekli <1> sayılı tablonun “I.Akitlerle ilgili kağıtlar” başlıklı bölümünün A/1 inci fıkrasında, belli parayı ihtiva eden mukavelenamelerin binde 7,5 nispi, aynı tablonun “IV.Makbuzlar ve diğer kağıtlar” başlıklı bölümünün 2/e fıkrasında da, sosyal güvenlik kurumlarına verilen sigorta prim bildirgelerinin (2006 yılı için 9,80 YTL.) maktu damga vergisine tabi olacağı açıklanmıştır. Dolayısıyla 5502 sayılı Kanun öncesi damga vergisinden istisna edilmediği müddetçe sosyal güvenlik kurumuna gerçekleştirilen sigorta prim bildirgelerinden damga vergisi ödenmekte idi. Görüleceği üzere 5502 sayılı Kanun öncesi aşamada her hangi bir problem bulunmamaktaydı. Ancak Yeni Sosyal Güvenlik Kurumu Kanunu’ndaki bir düzenleme uygulayıcıların kafasını karıştırmıştır.

2. 5502 SAYILI SOSYAL GÜVENLİK KURUMU KANUNU’NDAKİ DÜZENLEME: DAMGA VERGİSİ MUAFİYETİ

20.05.2006 tarihli ve 26173 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 5502 sayılı Sosyal Güvenlik Kurumu Kanununun “Vergi ve Fon Muafiyeti Başlıklı” 36 ncı maddesinde, “İlgili kanunlarda yer verilmemiş olsa dahi, Kuruma ait taşınır ve taşınmazlar, bunların alım ve satım işlemleri ile Kuruma yapılacak bağış ve yardımlar, Kurumun taraf olduğu davalar, icra kovuşturmaları ile ilâmlar, Kurum tarafından satın alınan taşınmazlar ile ilgili tüm tapu işlemleri, Kurum tarafından yapılan bütün işlemler ve bu işlemler için ilgililere verilmesi veya

bunlardan alınması gereken yazı ve belgeler ve bunların suretleri; damga vergisi ve harçlar ile belediyelerde yürütülecek her türlü hizmet karşılığı alınan ücret ve katılma payından müstesnadır.” hükmü yer almıştır.

Madde hükmünden SGK yapılan bütün işlemler ve bu işlemler için ilgililere verilmesi veya bunlardan alınması gereken yazı ve belgeler ve bunların suretleri; damga vergisinden muaf tutulmuştur.

3 DAMGA VERGİSİ KESİNTİSİNE DEVAM EDİLMESİNE SEBEP : MALİYE BAKANLIĞI SİRKÜLERİ (2) (3)

Yukarıda yer verdiğimiz Sosyal Güvenlik Kurumu Kanunu’nun 36’ncı maddesi sonrası Sosyal Güvenlik Kurumuna verilen aylık prim ve hizmet belgesinden damga vergisi ödenip ödenmeyeceğine ilişkin husus Maliye Bakanlığına bir sorun olarak ulaşmış Maliye Bakanlığı da bir sirküler yayımlayarak konuya açıklık getirilmeye çalışılmıştır.

Söz konusu sirkülerde ;

Ancak, 488 sayılı Kanuna göre resmi daire sayılmayan ya da damga vergisi muafiyeti bulunmayan kişi ve kuruluşlarca, 5502 sayılı Kanuna göre damga vergisi muafiyeti tanınan Sosyal Güvenlik Kurumuna verilecek aylık prim ve hizmet belgesinin 488 sayılı Kanuna ekli <1> sayılı tablonun IV-2/e fıkrasına göre maktu damga vergisine, bu Kurumla düzenlenecek e-bildirge sözleşmesinin de belli parayı ihtiva etmesi durumunda I-A/1 inci fıkrasına göre nispi damga vergisine tabi tutulması; söz konusu damga vergisinin kişi konumunda bulunan ya da damga vergisi muafiyeti bulunmayan kişi ve kuruluşlarca ödenmesi; bu kağıtlara ait verginin ödenmemesi veya noksan ödenmesi halinde ise vergi ve cezanın tamamından kişi konumunda bulunan ya da damga vergisi muafiyeti bulunmayan kişi ve kuruluşlarla birlikte Sosyal Güvenlik Kurumunun da müteselsilen sorumlu tutulması gerekmektedir. denilmektedir.

Dolayısıyla Maliye Bakanlığı Damga Vergisi Kanununa göre resmi daire sayılmayan ya da damga vergisi muafiyeti bulunmayan kişi ve kuruluşlarca Sosyal Güvenlik Kurumuna verilecek aylık prim ve hizmet belgesinden damga vergisi ödemesi yapılması gerektiğine ilişkin bir görüş bildirmiştir. (4)

(1) Sosyal Güvenlik Kurumu Kanunu
(2) Sirküler sayısı: DV-16/2006-1/Aylık prim ve hizmet belgesi ve e-bildirge sözleşmeleri
(3) Benzer bir sirküler 2011/4 no lu olarak Gelir İdaresi Başkanlığınca yayımlanmış olup aynı doğrultudadır.
(4) 2011 yılı için sigorta prim bildirgeleri için Damga Vergisi tutarı 14,80 TL’dir.